预提费用计入的费用能税前扣除吗

1. 预提费用计入的费用能税前扣除吗

一、对预提费用的税法规定及实际执行情况

　　预提费用是指企业预先提取、实际也已经发生或肯定会发生，但尚未实际支付的各项费用。现行《企业会计准则》和《小企业会计准则》均取消了预提费用会计科目，但现行《企业会计制度》仍在使用该科目，如果使用《企业会计准则》和《小企业会计准则》的企业出现确实需要预提的费用，则应通过"其他应付款"、"应付利息"、"预计负债"等科目核算。预提费用一般是以企业某一具体或偶发性业务为多，其特点是收益和预提先同期发生，费用支付在后，支付期一般较明确且期限不长（如与对方有约定），一事一提。

　　但是，现行企业所得税法对预提费用的税前扣除并没有直接、明确和具体的规定，所以，对企业预提的费用只要能够符合税法规定税前扣除的一般原则，就应该可以税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）第八条规定："企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。"《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第二十七条又规定："企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。"由此可见，只要符合实际发生（真实性原则和权责发生制原则）、与取得收入有关（即相关性原则）及合理性原则的预提费用均应该可以列入税前扣除。但是，日常实务中对企业年末仍有余额的预提费用，各地税务机关的认识和态度往往不一，多数地区的税务机关采取了从严从紧的政策，如往往以企业没有实际支付、费用金额没有确定、未取得合法报销凭证等情况为由，规定对企业已提取但年末仍未付出的预提费用在汇算清缴时一律纳税调整，但也有一些地区的税务机关视预提费用的具体情况，在分析判断后决定是否允许税前扣除，如根据费用是否已实际发生，是否在次年汇算清缴前取得相关发票，或在次年汇算清缴前是否已实际支付等情况进行判断。

　　总之，实务中对预提费用是否可以税前扣除及如何扣除的理解和执行都较为混乱，不仅常常让企业无所适从，而且也给企业带来了很大的涉税风险。

　　二、预提费用税前扣除究竟应该符合哪些条件

　　任何成本、费用的税前扣除都必须符合真实性和合法性的总体原则，预提费用当然也不例外。所谓真实性是指企业能够提供证明有关预提费用确实已经实际发生或肯定会发生的充分证据；所谓合法性是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。对于预提费用而言，其合法性应该有两方面的含义：一是必须属于税法规定可以扣除的范围，即必须是《企业所得税法》第八条所规定的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出；二是必须能够提供合法的报销凭证。

　　通过前述对预提费用的税法规定及实际执行情况的分析，再结合日常实务中一些税务机关对预提费用税前扣除提出的具体要求，笔者总结出可以列入税前扣除的预提费用必须具备的四大前提条件：

　　一是符合相关性原则，即发生的预提费用要与企业取得相关应税收入直接密切有关，预提的费用是为企业取得相关应税收入而直接发生的；

　　二是符合合理性原则，即符合生产经营活动常规，预提的费用属于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出；

　　三是符合权责发生制原则，是指企业的预提费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除；

　　四是符合确定性原则，即企业扣除的预提费用不论何时支付，其金额必须是确定的，必须能够可靠计量。

　　综上所述，预提费用要能够顺利得到税前扣除，必须符合相关性、合理性、权责发生制、确定性、真实性及合法性六大前提。但是，对于其中的合法性和权责发生制究竟如何理解和掌握，实务中往往有不同意见，如一些税务机关对合法性的理解是要求企业在年末提供合法的报销凭证，对于权责发生制的理解是要求企业在年末必须实际支付。事实上，这些理解和要求都不切实际，因为实际情况是，企业之所以要预提费用就是因为没有实际支付，没有支付就没有或很难取得合法凭证，所以，一味强调在费用预提当年年末取得合法凭证或实际支付不切实际。企业只要能够在对当年度所得税汇算清缴期结束前（次年5月底前）能够向税务机关提供相关合法凭据（最主要的是发票，同时还有签订的相关销售、劳务合同或协议），税务机关就应该认可预提费用的税前扣除，且不一定要在汇算清缴前实际付款。

　　但必须注意的是，如果主管税务机关允许企业对预提费用最迟至汇算清缴期结束前提供合法凭据，而企业又未能按照年末预提费用的余额提供合法凭证（或仅提供了部分金额的凭证），则必须对未能提供合法凭证的金额部分予以纳税调整，待以后实际支付且取得合法凭证，同时证明相关预提费用确实应该属于所属年度发生的，则企业可以追溯至该项目实际发生年度税前扣除，但追溯确认期限不得超过5年。

　　三、常见预提费用能否税前扣除分析

　　1.计提符合条件的银行贷款利息可税前扣除。企业向各类金融机构举借的流动资金贷款，年末按贷款额度、利率和贷款期限先预提后支付的贷款利息，可以先在财务费用中列支，同时挂"应付利息"账户，年后再按照贷款合同约定的期限支付利息，该情况下预提的贷款利息可以税前扣除。但企业还必须具备三大条件：一是必须提供相关贷款合同或借款借据；二是账面要如实反映相关借贷资金的往来和使用；三是相关贷款资金确实用于本企业的流动资金周转。三大条件缺一不可，否则将很可能存在相关涉税风险。

　　另外，企业向非金融企业借款发生的符合税法规定的、合理的不需要资本化的利息支出，如果已经发生，但没有实际支付需要预提，具备上述三大条件的，也应该可以列入税前扣除。

　　2.按会计准则预提的弃置费用可税前扣除。《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第三条对固定资产的弃置费用作了规定"弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。"

　　《企业所得税法实施条例》第四十五条规定："企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。"

　　除上述相关规定外，我国会计准则和税法对弃置费用的其他规定不仅很少，很不具体，而且对弃置费用的确认计量也没有统一的确认方法和明确的计量标准，所以，企业要根据自身的实际情况，不仅要制定适合自身发展的确认与计量标准，而且还要对弃置费用进行认真测算、准确选择折现率、合理运用资产折旧方法，同时，企业每年年末还需对已计提的弃置费进行自查，评估当年确认的弃置费用是否符合现时情况，若不符合则应及时进行调整。

　　另外，企业每年年末在所得税汇算清缴时还要主动将计提弃置费用的相关法律、行政法规、国际公约、其他相关文件、资料及计提的方法和标准等送交税务机关备案，主动接受税务机关的管理和检查，以保证税前扣除的正确性，有效降低相关涉税风险。

　　3.预提的职工薪酬 、职工福利费、职工教育经费和工会经费不可税前扣除。《企业所得税法实施条例》第三十四条规定："企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬"，国税函[2009]3号文规定："《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的'合理工资、薪金'，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。"由此可见，我国税法对列入税前扣除的工资、薪金特别强调了"实际发放"的要求，所以，可以税前扣除的工资、薪金必须是企业已经实际发放给职工的，对企业预提但年末实际尚未发放的工资、薪金，则不可以税前扣除，在计缴企业所得税时应进行纳税调整。

　　另外，在《企业所得税法实施条例》第四十条至第四十二条的规定中都对职工福利费、职工教育经费、工会经费都分别强调了实际"发生的"和实际"拨缴的"，所以，对企业预提的职工福利费、职工教育经费、工会经费同样不可以税前扣除。

　　但必须注意的是，由于我国绝大多数企业对工资、薪金并不是当月计提当月发放，特别是每年年末，都有对当年度计提的工资和奖金在次年度春节前发放的传统风俗，如果一味强调必须在当年12月底以前发放完毕，企业有很大难度，更何况绝大多数企业每月计提的工资、薪金本身就是先在计提月份列入成本、费用，但均不是在计提的当月发放，而是至次月初发放，这说明税务机关实际上已认可了对工资、薪金先预提后发放的事实，更何况春节前给员工结算和发放上一年度全年的工资、奖金是中国的民俗民风，是一年一度的特殊情况，就是比平时再滞后一段时间发放，只要不影响，实际也不会影响企业的所得税汇算清缴工作就应该无妨。所以，只要企业确实每年保持了这种春节前发放上一年度工资、薪金的惯例，即坚持了一贯性原则，也只要企业在次年度所得税汇算清缴结束前将上一年度计提的工资、薪金实际发放完毕，就应该允许企业将发放的工资、薪金全部列入上一年度的税前扣除，事实上很多地区的税务机关也均已认可并执行了此操作方法。

　　4.预付、预提的租金不能税前扣除。一些企业往往存在预付下一年度各类房屋、土地、机器设备、交通工具等租金的情形，且会将预付的租金在预付当年列入税前扣除。还有一些企业为了少交当年度企业所得税，预提下一年度的各类租金，以调节计税所得额。《企业所得税法实施条例》第九条规定："企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。"由此可见，企业预付、预提的下一年租金均应列入下一年度的成本或费用，存在上述问题的企业应主动纠正错误，防止不必要的涉税风险。

　　5.预提的水电费、加工费、排污费、咨询费、保险费及补偿费等各类费用视情况分析后判断是否可以税前扣除。一些企业往往出于各种考虑或原因在年末预提水电费、加工费、排污费、咨询费、保险费及补偿费等各类费用，但是，如果是相关费用确实已经发生，企业在预提年度已经取得相关收益，仅是未能及时支付，《企业所得税法》第八条规定："企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。"《企业所得税法实施条例》第九条规定："企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。"据此，企业可以将上述相关费用预提后列入预提年度税前扣除。但如果相关费用实际并未发生，或没有全部发生（即企业在实际发生额的基础上又虚提了部分预提费用），则不可以部分或不可以全部列入税前扣除。对虚提的费用，应按照已收益和未收益的情况按比例分摊，仅可以扣除已收益的部分费用，未收益的部分应进行纳税调整，并在以后年度实际发生时才能列入税前扣除。

　　但必须注意的是，上述费用如果列入预提年度税前扣除，企业必须提供当年度确实已经发生的充分证据，如相关合同、费用实际已经发生及费用与当年度业务收入相关和配比的证据，防止不必要的涉税风险。

　　6.预计负债视情况分析后判断是否可以税前扣除。一些企业根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照自身存在的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务或亏损性合同等事项确认预计负债，计入当期损益。但是，由于《企业所得税法》第八条规定："企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。"所以，上述实际并未发生的各项预计负债应在以后年度实际发生时才能列入税前扣除，确认预计负债的年度必须对确认额进行纳税调整。

　　但必须注意的是，如果相关预计负债是企业因资产弃置义务按照会计准则计提的弃置费用，则可以列入税前扣除。

2. 哪些“预提费用”不能税前扣除

　　预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。新的《企业会计准则》已经取消“预提费用”科目，将“预提费用”科目原来核算的内容归集到了“预计负债”、“应付利息”、“其他应付款”科目核算。本文谈到的预提费用指的不是会计科目，而是其核算内容。
　　会计与税法的计量原则
　　《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。说明税法对企业根据谨慎性原则对或有事项计提的相关费用、负债是不允许税前扣除的，只有在实际发生时才能扣除，例如计提的售后服务费等。《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。说明有的费用确定已经发生，虽然尚未支付，但根据权责发生制原则允许扣除，例如计提的利息等。
　　在持续经营的前提下，企业一般采用权责发生制进行会计核算，事业单位和行政机关采用的是收付实现制核算。税法在确认应纳税所得额时原则上也是采用权责发生制，但又不完全是权责发生制，在一定程度上保留了收付实现制。税法和会计存在的这些差异在日常的所得税预缴申报时可以不处理，但在年底进行年度申报时必须进行调整。笔者先从各项“预提费用”入手，逐一说明企业年度申报时如何进行纳税调整。
　　银行贷款利息可税前扣除
　　企业据实计提的银行贷款利息会计上计入财务费用和应付利息，属于确定的已经实际发生的费用和负债，根据权责发生制原则允许税前扣除。
　　例如，2011年10月甲企业与某银行签订了一笔贷款，合同约定按季付息，2011年甲企业共计提贷款利息3万元，计入了财务费用，根据合同规定该利息应于2012年1月支付，那么根据税法规定，甲企业2011年计提的3万元财务费用允许税前扣除。
　　计提的弃置费用可税前扣除
　　《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南对固定资产的弃置费用作出了规定，即所谓的弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。
　　《企业所得税法实施条例》第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
　　例如，甲公司经国家批准2011年12月31日建造完成某项工程并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命40年，根据法律规定，该工程将会对当地的生态环境产生一定的影响，公司应当在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计产生弃置费用25亿元，适用10%折现率，现值系数0.0221，弃置费用现值即为25亿×0.0221=5525（万元）。
　　根据以上规定，甲公司计提的5525万元弃置费用允许计入固定资产的计税基础，在以后使用过程中通过折旧费用税前扣除。如上述企业计提的固定资产弃置费用无相关的法律法规依据的，则不可税前扣除。
　　计提的售后服务费不能税前扣除
　　依据或有事项准则规定，出于谨慎性原则考虑，企业对销售商品提供售后服务预计将要发生的支出满足预计负债确认条件时，应在销售当期确认为费用，同时确认为预计负债。根据《企业所得税法》第八条规定，与销售产品相关的支出应在发生时税前扣除。
　　例如，甲公司2011年销售手机100万台，根据权责发生制及谨慎性原则，年底按每台30元计提售后服务费，计提销售费用3000万元，待下年实际发生维修服务时冲减预计负债。那么甲公司计提的3000万元销售费用在汇算清缴时要作纳税调增，待实际发生时再作纳税调减。
　　企业根据《企业会计准则》第13号——或有事项规定对未决诉讼、亏损合同、重组、因解除与职工的劳动关系给予补偿而确认的预计负债年底时若尚未发生，均属于不确定的支出，税法不认可，在汇算清缴时需纳税调整。
　　计提的工资、福利费、工会经费不能税前扣除
　　根据《企业所得税法》第八条规定，职工工资、福利费、工会经费应在实际发生时扣除，准予税前扣除的费用必须是企业已经实际发生的部分。对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除，且福利费和工会经费税前扣除还不能超过限额。年末应付职工薪酬科目若有余额，说明计提的费用尚未支付，应进行纳税调整，待下年实际发放时调回。实务中企业按月计提的工资、福利费、工会经费一般都进行了扣除，因为企业通常是本月支付上月的工资，所以全年来考虑不影响企业所得税的计量，只需对年末未发放部分进行调整即可。
　　例如，甲企业2011年12月预提工资100万元，年终奖50万元，尚未发放，于2012年1月发放。那么在汇算清缴时，2011年应纳税调增150万元，2012年发放时再作纳税调减。
　　预付的租金不能税前扣除
　　根据《企业所得税法实施条例》第九条规定，以权责发生制为原则，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。预付下年租金应计入下年的成本、费用，本年不允许税前扣除，当然税法此处与会计规定相同，企业只要按照会计准则要求进行核算即可。如果会计核算出现差错，将预付下年的租金计入当月费用，则需要进行会计差错更正和纳税调整。
　　例如，甲企业办公楼是租用的，2011年底根据租赁合同规定支付2012年的租金120万元。那么120万元租赁费应根据权责发生制原则分期确认为2012年的费用，不允许在2011年进行扣除。
　　未经核定的准备金支出不能税前扣除
　　根据《企业所得税法》第十条及实施条例第五十五条规定，企业依据会计准则计提的各项资产减值损失（包括存货跌价准备、固定资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等）、坏账准备（金融、保险机构除外）未经国务院财政部、税务主管部门核定不允许税前扣除，汇算清缴时应作纳税调整。

3. 预提财务费用可以在所得税预缴时扣除吗

您好，很高兴为您解答。相关资料：1. 《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。“在2018年5月31日之前支付（发放）”是关键词。如果未形成实际支出，该项计提费用是不允许税前扣除的。

预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。新的《企业会计准则》已经取消“预提费用”科目，将“预提费用”科目原来核算的内容归集到了“预计负债”、“应付利息”、“其他应付款”科目核算。本文谈到的预提费用指的不是会计科目，而是其核算内容。
会计与税法的计量原则  2《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。说明税法对企业根据谨慎性原则对或有事项计提的相关费用、负债是不允许税前扣除的，只有在实际发生时才能扣除，例如计提的售后服务费等。《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。说明有的费用确定已经发生，虽然尚未支付，但根据权责发生制原则允许扣除，例如计提的利息等。.   拓展资料：1在持续经营的前提下，企业一般采用权责发生制进行会计核算，事业单位和行政机关采用的是收付实现制核算。税法在确认应纳税所得额时原则上也是采用权责发生制，但又不完全是权责发生制，在一定程度上保留了收付实现制。税法和会计存在的这些差异在日常的所得税预缴申报时可以不处理，但在年底进行年度申报时必须进行调整。笔者先从各项“预提费用”入手，逐一说明企业年度申报时如何进行纳税调整。【摘要】
预提财务费用可以在所得税预缴时扣除吗【提问】
您好，很高兴为您解答。相关资料：1. 《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。“在2018年5月31日之前支付（发放）”是关键词。如果未形成实际支出，该项计提费用是不允许税前扣除的。

预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。新的《企业会计准则》已经取消“预提费用”科目，将“预提费用”科目原来核算的内容归集到了“预计负债”、“应付利息”、“其他应付款”科目核算。本文谈到的预提费用指的不是会计科目，而是其核算内容。
会计与税法的计量原则  2《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。说明税法对企业根据谨慎性原则对或有事项计提的相关费用、负债是不允许税前扣除的，只有在实际发生时才能扣除，例如计提的售后服务费等。《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。说明有的费用确定已经发生，虽然尚未支付，但根据权责发生制原则允许扣除，例如计提的利息等。.   拓展资料：1在持续经营的前提下，企业一般采用权责发生制进行会计核算，事业单位和行政机关采用的是收付实现制核算。税法在确认应纳税所得额时原则上也是采用权责发生制，但又不完全是权责发生制，在一定程度上保留了收付实现制。税法和会计存在的这些差异在日常的所得税预缴申报时可以不处理，但在年底进行年度申报时必须进行调整。笔者先从各项“预提费用”入手，逐一说明企业年度申报时如何进行纳税调整。【回答】
也就是说我可以先预提财务费用，在所得税季度申报时扣除，等次年汇算清缴以前还未实际支付的话，再做调整吗？【提问】
可以的【回答】
好的，老师，非常感谢您的回答！【提问】

4. 计提的费用是否能税前扣除

《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。“在2018年5月31日之前支付（发放）”是关键词。如果未形成实际支出，该项计提费用是不允许税前扣除的。
预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。新的《企业会计准则》已经取消“预提费用”科目，将“预提费用”科目原来核算的内容归集到了“预计负债”、“应付利息”、“其他应付款”科目核算。本文谈到的预提费用指的不是会计科目，而是其核算内容。会计与税法的计量原则
《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。说明税法对企业根据谨慎性原则对或有事项计提的相关费用、负债是不允许税前扣除的，只有在实际发生时才能扣除，例如计提的售后服务费等。《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。说明有的费用确定已经发生，虽然尚未支付，但根据权责发生制原则允许扣除，例如计提的利息等。
在持续经营的前提下，企业一般采用权责发生制进行会计核算，事业单位和行政机关采用的是收付实现制核算。税法在确认应纳税所得额时原则上也是采用权责发生制，但又不完全是权责发生制，在一定程度上保留了收付实现制。税法和会计存在的这些差异在日常的所得税预缴申报时可以不处理，但在年底进行年度申报时必须进行调整。笔者先从各项“预提费用”入手，逐一说明企业年度申报时如何进行纳税调整。
银行贷款利息可税前扣除
企业据实计提的银行贷款利息会计上计入财务费用和应付利息，属于确定的已经实际发生的费用和负债，根据权责发生制原则允许税前扣除。
例如，2011年10月甲企业与某银行签订了一笔贷款，合同约定按季付息，2011年甲企业共计提贷款利息3万元，计入了财务费用，根据合同规定该利息应于2012年1月支付，那么根据税法规定，甲企业2011年计提的3万元财务费用允许税前扣除。
计提的弃置费用可税前扣除
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南对固定资产的弃置费用作出了规定，即所谓的弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。
《企业所得税法实施条例》第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
例如，甲公司经国家批准2011年12月31日建造完成某项工程并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命40年，根据法律规定，该工程将会对当地的生态环境产生一定的影响，公司应当在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计产生弃置费用25亿元，适用10%折现率，现值系数0.0221，弃置费用现值即为25亿×0.0221=5525（万元）。根据以上规定，甲公司计提的5525万元弃置费用允许计入固定资产的计税基础，在以后使用过程中通过折旧费用税前扣除。如上述企业计提的固定资产弃置费用无相关的法律法规依据的，则不可税前扣除。
计提的售后服务费不能税前扣除
依据或有事项准则规定，出于谨慎性原则考虑，企业对销售商品提供售后服务预计将要发生的支出满足预计负债确认条件时，应在销售当期确认为费用，同时确认为预计负债。根据《企业所得税法》第八条规定，与销售产品相关的支出应在发生时税前扣除。
例如，甲公司2011年销售手机100万台，根据权责发生制及谨慎性原则，年底按每台30元计提售后服务费，计提销售费用3000万元，待下年实际发生维修服务时冲减预计负债。那么甲公司计提的3000万元销售费用在汇算清缴时要作纳税调增，待实际发生时再作纳税调减。
企业根据《企业会计准则》第13号——或有事项规定对未决诉讼、亏损合同、重组、因解除与职工的劳动关系给予补偿而确认的预计负债年底时若尚未发生，均属于不确定的支出，税法不认可，在汇算清缴时需纳税调整。
计提的工资、福利费、工会经费不能税前扣除
根据《企业所得税法》第八条规定，职工工资、福利费、工会经费应在实际发生时扣除，准予税前扣除的费用必须是企业已经实际发生的部分。对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除，且福利费和工会经费税前扣除还不能超过限额。年末应付职工薪酬科目若有余额，说明计提的费用尚未支付，应进行纳税调整，待下年实际发放时调回。实务中企业按月计提的工资、福利费、工会经费一般都进行了扣除，因为企业通常是本月支付上月的工资，所以全年来考虑不影响企业所得税的计量，只需对年末未发放部分进行调整即可。
例如，甲企业2011年12月预提工资100万元，年终奖50万元，尚未发放，于2012年1月发放。那么在汇算清缴时，2011年应纳税调增150万元，2012年发放时再作纳税调减。
预付的租金不能税前扣除
根据《企业所得税法实施条例》第九条规定，以权责发生制为原则，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。预付下年租金应计入下年的成本、费用，本年不允许税前扣除，当然税法此处与会计规定相同，企业只要按照会计准则要求进行核算即可。如果会计核算出现差错，将预付下年的租金计入当月费用，则需要进行会计差错更正和纳税调整。
例如，甲企业办公楼是租用的，2011年底根据租赁合同规定支付2012年的租金120万元。那么120万元租赁费应根据权责发生制原则分期确认为2012年的费用，不允许在2011年进行扣除。
未经核定的准备金支出不能税前扣除
根据《企业所得税法》第十条及实施条例第五十五条规定，企业依据会计准则计提的各项资产减值损失（包括存货跌价准备、固定资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等）、坏账准备（金融、保险机构除外）未经国务院财政部、税务主管部门核定不允许税前扣除，汇算清缴时应作纳税调整。

5. 所得税能不能用预提费用科目

以下几个方案供你参考:
(1).预提费用:预提一些你公司经常发生及金额大的费用,比如运输费,贷款利息,借款利息等.
(2).计提折旧,可以采用加速折旧法；多计提无形资产和待摊费用的每月摊销等；都可以先计提费用再下次冲销。
(3).动用你的一切人际关系:比如你老板的关系,你自己财务的关系.你公司的客户单位关系；可以向关系网求助，请他们代开发票（一般企业代开发票收取4-5点的税率）；因为有些单位进项多，可以向代开发票企业支付一定税率。但这条是不能实现了,来不及了.可以次月使用.
(4).可以预提费用100万,年末时费用发票及时入账,冲回预提费用.
(5).还未开具进票的30万,只可以等销货方开具增值税发票了;直接结转成本.可根据企业的销售产品,可直接计入成本.
(6)可以将预提的费用直接填入利润表里,成本或费用增加,再申报预缴所得税报表.次月及时取得发票,及时调整财务报表.

6. 预提费用的所得税的问题。

2013年不一定调减。如果是在2013年冲减了预提费用，就得调减，冲销了预提费用，有两种情况：一是原渠道冲回，说明减少了费用，增加了利润；一是预提的费用项目实际发生了，则应进入成本费用而未记入，也是增加了利润，在税收上没有增加所得额，所以要调减所得额。同理，如果未冲销，则不需调减。
也可以这样理解：将2012、2013年作为一个纳税期来看，有调增就得有调减，这种暂时性差异，最终结果税收和会计是一致的。

7. 预提的职工工资可否税前扣除

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已计提的汇缴年度的工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
政策依据：
1、国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)
2、国家税务总局《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)
3、国家税务总局《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）

8. 计提的所得税费用,是否可以做为费用扣除?

不可以
您可以参看利润表，计算所得税之前，已经经过了以下前三步：
第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算主营业务利润；第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润；第三步，以营业利润为基础，加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算净利润(或净亏损)。
企业所得税是根据利润表中的利润总额按照税法规定计算，所谓“先计提的”所得税费用，仅仅是尚未实际缴纳。从以上步骤，您应该可以看出：利润总额是税前利润，利润总额减去所得税，得到净利润，即税后利润。所以所得税不可以做为费用在所得税前扣除。