现金流量表编制口诀

1. 现金流量表编制口诀

亲亲您好现金流量表编制口诀是：1.看到收入找应收，未收税金分开走。这句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。2.看到成本找应付，存货变动莫疏忽。这句意思是，在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。3.有关费用先全调，差异留在后面找。这句是指先把“管理费用”“销售费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(销售费用无任何调整)。4.财务费用有例外，注意分出类别来。指的就是上面说的贴现息。5.所得税直接转，营业外去找固定资产。所得税直接结转。营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘【摘要】
现金流量表编制口诀【提问】
亲亲您好现金流量表编制口诀是：1.看到收入找应收，未收税金分开走。这句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。2.看到成本找应付，存货变动莫疏忽。这句意思是，在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。3.有关费用先全调，差异留在后面找。这句是指先把“管理费用”“销售费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(销售费用无任何调整)。4.财务费用有例外，注意分出类别来。指的就是上面说的贴现息。5.所得税直接转，营业外去找固定资产。所得税直接结转。营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘【回答】

2. 现金流量表编制口诀

新准则下现金流量表的编制方法：

一）经营活动产生的现金流量的编制方法
  按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。
  直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。
  1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目
  本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。
  本项目的现金流入可用下述公式计算求得：
  销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）
  注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。
  2."收到的税费返还"项目
  该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。
  3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目
  本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。
  4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目
  本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。
  本项目的现金流出可用以下公式计算求得：
  购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）
  5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目
  该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。
  本项目可根据"库存现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"、"生产成本"等账户的记录分析填列。
  6."支付的各项税费"项目
  本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。
  本项目应根据"应交税费"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  7."支付的其它与经营活动有关的现金"项目
  本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。本项目应根据"管理费用"、"销售费用"、"营业外支出"等账户的记录分析填列。
  （二）投资活动产生的现金流量的编制方法
  投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：
  1."收回投资所收到的现金"项目
  本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目应根据"交易性金融资产"、"长期股权投资"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  2."取得投资收益所收到的现金"项目
  本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据"投资收益"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  3."处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额"项目
  该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据"固定资产清理"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  如该项目所收回的现金净额为负数，应在"支付的其它与投资活动有关的现金"项目填列。
  4."收到的其它与投资活动有关的现金"项目
  本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。应根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。
  5."购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金"项目
  本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。
  本项目应根据"固定资产"、"无形资产"、"在建工程"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  6."投资所支付的现金"项目
  该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
  本项目应根据"交易性金融资产"、"长期股权投资"、"持有至到期投资"、"库存现金"、"银行存款"等账户记录分析填列。
  7."支付的其它与投资活动有关的现金"项目
  本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目应根据"库存现金"、"银行存款"、"应收股利"、"应收利息"等账户的记录分析填列。
  （三）筹资活动产生的现金流量的编制方法
  筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下：
  1."吸收投资所支付的现金"项目
  本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据"实收资本（或股本）"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  2."借款所得到的现金"项目
  本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本项目可根据"短期借款"、"长期借款"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  3."收到的其它与筹资活动有关的现金"项目
  该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。
  4."偿还债务所支付的现金"项目
  本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据"短期借款"、"长期借款"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  5."分配股利、利润或偿还利息所支付的现金"项目
  本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据"应付股利（或应付利润）"、"财务费用"、"长期借款"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  6."支付的其它与筹资活动有关的现金"项目
  本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。
  （四）汇率变动对现金的影响的编制方法
  本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。（编制方法略）。
  （五）"现金及现金等价物的净增加额"的编制方法
  "现金及现金等价物的净增加额"，是将本表中"经营活动产生的现金流量净额"、"投资活动产生的现金流量净额"、"筹资活动产生的现金流量净额"和"汇率变动对现金的影响"四个项目相加得出的。
  （六）期末现金及现金等价物余额的填列
  本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。
  （七）补充资料项目的内容和编制方法
  除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。
  1.将净利润调节为经营活动的现金流量
  现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。
  采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。
  企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。
  将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。因为净利润是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。在净利润基础上进行调整的项目主要包括：
  1）"计提的资产减值准备"项目
  企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了"资产减值损失"科目，期末结转到"本年利润"账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。
  本项目应根据"资产减值损失"账户的记录分析填列。
  2）"固定资产折旧"项目
  工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。
  本项目应根据"累计折旧"账户的贷方发生额分析填列。
  3）"无形资产摊销"项目
  企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。
  该项目可根据"累计摊销"账户的记录分析填列。
  4）"长期待摊费用摊销"项目
  长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。
  5）"处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失"项目
  处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。
  本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列。
  7）"固定资产报废损失"项目。
  本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益）。
  企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。
  本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列。
  7）"公允价值变动损失"项目
  该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。如为净收益以"－"号列示。本项目可根据"公允价值变动损益"科目所属有关明细科目的记录分析填列。
  8）"财务费用"项目
  一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出（减存款利息收入）。财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。财务费用如为借方余额，应予以加回；如为贷方余额，应予以扣除。本项目应根据利润表"财务费用"项目填列。
  9）"投资损失"项目
  企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。
  该项目可根据利润表中"投资收益"项目的金额填列。
  10）"递延所得税资产减少"项目
  该项目反映企业资产负债表"递延所得税资产"项目的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税资产增加，则应用"－"号填列。
  本项目可以根据"递延所得税资产"科目分析填列。
  11）"递延所得税负债增加"项目
  递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债减少，则应用"－"号填列。
  12）"存货的减少"项目
  企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。
  如果期末存货比期初增加，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。即用"-"号列示。
  总之，存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。
  该项目可根据资产负债表"存货"项目的期初、期末数之间的差额填列。
  13）"经营性应收项目的减少"项目
  经营性应收项目的减少（如应收账款、应收票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少），说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。
  但上述各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。
  本项目应根据各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列。
  14）"经营性应付项目的增加"项目
  经营性应付项目的增加（如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部分的增加），说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回。
  如果上述经营性应付项目减少，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了，现金净流量减少了。在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。
  本项目应根据各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列。
  2.不涉及现金收支的投资和筹资活动。
  不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列示和披露。
  不涉及现金收支的投资和筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。

3. 现金流量表的编制方法

一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 ※4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出）  +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数） +（计提总额-包含的在建工程计提数） -（期末总额-包含的在建工程期末数） 当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数） -（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） ※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金） +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费 ※7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量 ※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） =短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到的本金 ※9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 ※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额 （包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） （如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映） 11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 ※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金 （不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映） ※13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金 14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出 （三）筹资活动产生的现金流量 ※15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 ※16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金 ※17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 （如现金捐赠） ※18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金 ※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息） 20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金 流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费） 现金流量表主表几个主要项目的审计 1. 销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核: 销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。 使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成的汇兑损失(减：收益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。 2. 收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。

4. 现金流量表的编制方法

5. 现金流量表的编制方法

　　编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，本文就现金流量表中有关项目采用公式法编制及有关注意事项进行介绍。
　　一、销售商品、提供劳务收到的现金项目
　　计算公式如下：
　　（1）主营业务收入（指净收入）
　　+（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）
　　+（3）销项税发生额（业务中分析）
　　+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）
　　+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）
　　+（6）收回以前已经核销的坏账
　　-（7）应收的意外减少：
　　包括：实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。
　　注意：上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。
　　二、购买商品、接受劳务支付的现金项目
　　计算公式如下：
　　（1）主营业务成本
　　+（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）
　　+（3）本期进项税发生额（业务中分析）
　　+（4）（存货期末金额-存货期初金额）
　　+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）
　　+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）
　　+（7）存货的意外减少：
　　包括：盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出。
　　-（8）存货的意外增加：
　　包括：固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入。
　　-（9）应付项目意外减少：
　　包括：无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。
　　注意：上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。
　　三、支付给职工以及为职工支付的现金项目
　　只有企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在该项目中。
　　企业实际支付的“在职在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。
　　企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
　　四、补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目
　　（一）“计提的资产减值准备”项目
　　反映企业计提的八项减值准备主要有：
　　1．借：管理费用
　　贷：坏账准备
　　存货跌价准备
　　2．借：投资收益
　　贷：短期投资跌价准备
　　长期投资减值准备
　　委托贷款减值准备
　　3．借：营业外支出
　　贷：固定资产减值准备
　　无形资产减值准备
　　在建工程减值准备
　　从上述可见，八项减值增加了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三项损益支出，减少了本期利润，但是未造成现金流出企业，所以应在净利润基础上加上该项。
　　（二）“待摊费用减少（减：增加）”项目
　　根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“待摊费用”项目包括了“待摊费用”账户的期末借方余额、“预提费用”账户的期末借方余额及“长期待摊费用”账户的期末借方余额中一年内摊销完毕的部分，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“待摊费用”账户中的摊销数额。
　　（三）“预提费用增加（减：减少）”项目
　　根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。
　　（四）“投资损失（减：收益）”项目
　　根据利润表“投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。
　　（五）“存货的减少（减：增加）”项目
　　根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。
　　（六）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目
　　反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。
　　（七）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
　　反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在该项中。

6. 现金流量表快速简易编制方法?

快速编制现金流量表 
　　现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。在实践中大家对现金流量表的编制都感到十分棘手，通过以下方法的介绍，能帮助你快速学会编制现金流量表。　　主表的编制方法：　　下面的口决基本上能概括其编制过程： 　　①看到收入找应收，未收税金分开走； 　　②看到成本找应付，存货变动莫疏忽； 　　③有关费用先全调，差异留在后面找；  　　④财务费用有例外，注意分出类别来；  　　⑤所得税直接转，营业外去找固定资产； 　　⑥坏账、工资、折旧、摊销，哪来哪去反向抵销；  　　⑦为职工支付的单独处理。 
　　第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款、应收票据、预收账款等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税费。另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反向调整。 
　　但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，典型的特殊调整业务包括：计提坏账准备、收到债务人以物抵债的货物、销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲（如应收账款与应付账款的对冲）、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额（如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品）。 
　　简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时， 
　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　　　　应收账款（期末余额——期初余额）  　　　　应收票据（期末余额——期初余额） 　　　　财务费用（票据贴现息） 　　　　应收账款（用非现金资产抵偿债务）  　　　贷：主营业务收入、其他业务收入　　　　　应交税费——销项税额（销售商品的销项税额，不包括对外投资、在建工程领用商品的销项税额）　　　　　预收账款（期末余额——期初余额） 
　　第②句进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目（应付账款、应付票据、预付账款等），同时考虑存货项目的期初和期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。  　　但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，典型的特殊调整业务包括：当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）、生产成本中含有的生产工人工资、当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据、销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲（如应收账款与应付账款的对冲）、工程项目领用本企业购买的商品。 
　　借：主营业务成本、其他业务收入  　　　　应交税费——进项税额（购买商品的进项税额，不包括在建工程领用商品的进项税额） 
　　　　预付账款（期末余额——期初余额） 
　　　贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 　　　　　应付账款（期末余额——期初余额） 　　　　　应付票据（期末余额——期初余额） 　　　　　应付账款（用非现金资产清偿债务）  　　第③句是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其它与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容调回来。这6项内容是：坏账准备，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（销售费用无任何调整） 　　第④句指的就是上面说的贴现息。　　第⑤句指所得税直接结转，营业外收入、营业外支出都是从固定资产盘盈、盘亏那来的，自然就要找固定资产了。　　第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么反向抵销就可以了。 　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 　　　贷：坏账准备、累计折旧、无形资产摊销费等 
　　第⑦句支付给职工和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。 
　　借：存货（生产成本、制造费用提取工资及福利费） 　　　　销售费用（提取工资及福利费） 　　　　管理费用（提取工资及福利费、养老保险、住房公积金）　　　　其他应收款（代垫房租等）　　　　在建工程（用现金支付在建工程人员工资及福利费） 　　　贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 　　　　　应付职工薪酬（期末余额——期初余额）　　补充数据的编制方法：　　对补充数据的编制，大家只要能理解经营活动产生的现金流量——间接法核算的规律，就能很快掌握编制方法：　　①与损益有关的项目（9项）调整净利润。 
　　固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失；无形资产（1项）：无形资产摊销；财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息；投资损失。 
　　②与损益无关的专案（四项）：存货，递延税费，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”。当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。

7. 简单的现金流量表编制方法

　　制作现金流量表

　　当您将所有参与核算现金流量的凭证处理完毕后，就可以编制现金流量表了。
　　在【报表中心】选中【自定义报表】项，进入【会计报表文件】界面，选中其中的【现金流量表】文件名后，单击【打开】按钮，就进入了系统为您预设的现金流量表界面。
　　系统为您预设的报表，是按照系统本身定义的项目代码及工作底稿为基础，编制的计算公式。公式表示为两大类，第一类为单元格间互相运算的常规公式，第二类为从帐务系统获取数据的取数公式。在定义公式时，第一个字符必须是等于号【=】。在公式中出现的所有符号，除汉字外，都必须是半角（英文）字符，否则将被认为是非法公式，不予处理。为确保您所输入的字符为英文字符，您在输入非汉字时，最好是在英文状态下输入。常规公式的定义内容与微软公司的Excel相似，详细用法可参阅Excel。取数公式的格式定义如下：
　　ASC(XJLL,项目代码,方向)
　　该公式用于取指定【现金流量表工作底稿】中规定【项目代码，方向】的数据。
　　当上级项目流动方向定义为【流入】时，数据结果就是所有下级项目的【流入】数据，减去所有下级项目的【流出】数据。以代码表中的201003为例，已定义201003方向为【流入】，则最终数据结果则是以明细项目20100302流入，减去20100301流出。反之则相反。
　　【XJLL】是【现金流量】四个字的汉语拼音代码，代表该函数是从现金流量表的工作底稿中取数。
　　考虑到各企业的现金流入流出情况不尽相同，系统允许用户自行增加、修改、删除项目编码，如果出现这类操作，报表中的取数公式一定要进行相应的改变，否则，会出现数据错误。
　　系统仅为您提供了现金流量表正表的定义公式，附注部分您可以参照正表的形式自行定义，也可以在帐簿的相关科目中取数，分析后直接填列在表中。
　　您想按照系统提供的自动生成报表的功能操作时，可在菜单【报表】中选择【生成报表】项，系统即弹出一对话框供您选择，您只要在图中选择所要生成报表所属的年、月，按【确定】按钮后，报表即自动生成。
　　3

8. 现金流量表的编制方法

以下是准则讲解的内容节选，如需要编制案例和实务，可以追问我。
......　　
四、现金流量表的编制方法及程序
　　(一)直接法和间接法
　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。
　　所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
　　所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
　　采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
　　(二)工作底稿法或T型账户法
　　在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
　　1.工作底稿法
　　采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：
　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。
　　第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。
　　第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
　　第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。
　　第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
　　2.T型账户法
　　采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：
　　第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。
　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流人，右边记现金流出。与其他账户一样，过人期末期初变动数。
　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
　　第四步，将调整分录过人各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。